發(fā)電廠燃料用煤審計(jì)方法淺析

發(fā)電廠燃料的消耗占生產(chǎn)成本比重較大，而燃料煤又占燃料成本的98%以上，弄清楚發(fā)電廠燃料煤核算的準(zhǔn)確程度，也就完成發(fā)電廠會(huì)計(jì)信息真實(shí)程度審計(jì)的一半，但燃料煤的審計(jì)，涉及到簽定合同、入廠檢斤、煤質(zhì)化驗(yàn)、購(gòu)入結(jié)算、入爐煤計(jì)量、入爐化驗(yàn)等諸多環(huán)節(jié)。另外，燃料煤核算不僅有數(shù)量屬性、價(jià)格屬性、還有熱值屬性。乍一看，會(huì)弄得審計(jì)人員不知如何入手。為此，在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后，應(yīng)查看煤炭從入廠檢斤到入爐整個(gè)環(huán)節(jié)，了解各個(gè)環(huán)節(jié)的情況及特點(diǎn)，做到心中有數(shù)，緊緊把握量、質(zhì)、價(jià)三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。

一、  燃煤購(gòu)銷(xiāo)合同的審計(jì)

審計(jì)燃煤購(gòu)銷(xiāo)合同，要對(duì)發(fā)電廠自行簽訂的合同詳加審計(jì)，如供貨單位、購(gòu)銷(xiāo)數(shù)量、結(jié)算價(jià)格、運(yùn)輸方式、質(zhì)量要求等等。一要看供貨單位與發(fā)電廠的關(guān)系，是否屬于關(guān)聯(lián)單位（多經(jīng)）、關(guān)系單位采購(gòu)；二要看結(jié)算價(jià)格是否明顯高于合同煤價(jià)格；三要看運(yùn)輸方式是鐵路運(yùn)輸還是汽運(yùn)煤（因?yàn)殍F路運(yùn)輸是采用軌道衡檢斤，汽運(yùn)煤是采用地中衡檢斤）。從簽訂的合同分析審計(jì)重點(diǎn)，為下一步詳細(xì)審計(jì)奠定基礎(chǔ)，尤其是對(duì)多經(jīng)企業(yè)及關(guān)聯(lián)單位的審計(jì)，要計(jì)算其購(gòu)銷(xiāo)燃料的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，看是否存在加價(jià)購(gòu)銷(xiāo)增加發(fā)電成本的問(wèn)題。

二、燃料煤數(shù)量的審計(jì)

燃料煤的數(shù)量包括采購(gòu)數(shù)量和消耗數(shù)量，所以要將兩部分結(jié)合起來(lái)進(jìn)行審計(jì)。

（一）采購(gòu)數(shù)量審計(jì)。發(fā)電廠采購(gòu)燃料煤大部分是由鐵路運(yùn)輸，也有采用汽車(chē)運(yùn)輸，鐵路運(yùn)輸入廠是通過(guò)火車(chē)動(dòng)態(tài)軌道衡檢斤，然后將檢斤后的數(shù)據(jù)傳送到燃料處服務(wù)器中，所以應(yīng)從燃料處取得“軌道衡檢斤記錄臺(tái)帳”，汽車(chē)運(yùn)輸入廠是通過(guò)地中衡檢斤，該部分檢斤記錄是手工記錄。把兩部分匯總數(shù)同燃料處編制的《燃料購(gòu)入消耗結(jié)存表》、計(jì)劃處編制的《電力、熱力生產(chǎn)情況月報(bào)》及燃料多欄明細(xì)帳進(jìn)行核對(duì)，查看購(gòu)進(jìn)各數(shù)據(jù)是否一致。

（二）消耗數(shù)量審計(jì)。發(fā)電廠核算實(shí)際消耗數(shù)量是每月期初庫(kù)存量加購(gòu)入數(shù)量減去期末庫(kù)存量，但發(fā)電廠一般在燃料煤入爐之前需要通過(guò)“皮帶稱(chēng)”進(jìn)行分爐計(jì)量，該計(jì)量記錄報(bào)表由燃運(yùn)部門(mén)保管，將該匯總數(shù)與燃料處編制的《燃料購(gòu)入消耗結(jié)存表》、計(jì)劃處編制的《電力、熱力生產(chǎn)情況月報(bào)》及燃料多欄明細(xì)帳進(jìn)行核對(duì)，查看消耗各數(shù)據(jù)是否一致。

（三）從購(gòu)進(jìn)數(shù)量、消耗數(shù)量以及期初、期末結(jié)存量之間的勾稽關(guān)系，看發(fā)電廠購(gòu)入數(shù)量與消耗數(shù)量是否真實(shí)。如果有必要審計(jì)人員可以對(duì)庫(kù)存量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

三、燃料煤質(zhì)量的審計(jì)

發(fā)電廠采購(gòu)的燃料煤經(jīng)過(guò)檢斤后，由化驗(yàn)人員對(duì)每車(chē)煤隨機(jī)采樣送化驗(yàn)部門(mén)進(jìn)行煤質(zhì)化驗(yàn)，為了避免發(fā)生問(wèn)題，規(guī)定煤質(zhì)化驗(yàn)人員不得與礦方接觸，而且對(duì)化驗(yàn)取樣進(jìn)行編碼，不標(biāo)注供貨單位及礦別，但如果發(fā)電廠有意提高化驗(yàn)結(jié)果，審計(jì)人員通過(guò)到現(xiàn)場(chǎng)觀察，查看化驗(yàn)記錄是很難查出來(lái)的，只有通過(guò)已有的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)、測(cè)算發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索。一般燃料處在對(duì)每批煤根據(jù)化驗(yàn)后的發(fā)熱量進(jìn)行加權(quán)平均，根據(jù)該結(jié)果與合同簽訂的結(jié)算價(jià)格、檢斤數(shù)量，在每個(gè)月末對(duì)燃煤進(jìn)行一次結(jié)算，每個(gè)月末又會(huì)對(duì)所有購(gòu)入的燃料煤的發(fā)熱量進(jìn)行加權(quán)平均，然后將此發(fā)熱量做為入廠煤發(fā)熱量報(bào)送計(jì)劃處編制《電力、熱力生產(chǎn)情況月報(bào)》。在煤炭入爐前，燃料化驗(yàn)部門(mén)每天還要對(duì)入爐煤進(jìn)行四次入爐煤質(zhì)化驗(yàn)，取平均值根據(jù)每天的入爐煤數(shù)量進(jìn)行加權(quán)平均，每月報(bào)送計(jì)劃處入爐煤發(fā)熱量，計(jì)劃處又根據(jù)該發(fā)熱量計(jì)算原煤量折算標(biāo)準(zhǔn)煤量。因此要核對(duì)燃料處、計(jì)劃處的數(shù)據(jù)是否一致，核對(duì)燃料處批煤發(fā)熱量與結(jié)算單的熱值是否一致，對(duì)入廠煤發(fā)熱量與入爐煤發(fā)熱量進(jìn)行比較，看電廠是否有故意提高入廠煤發(fā)熱量，提高結(jié)算價(jià)格增加燃料成本，但由于電廠是從多家煤炭企業(yè)購(gòu)貨，入廠煤可以明細(xì)到每家煤炭企業(yè)，入爐煤是混合后的，無(wú)法具體到每家的發(fā)熱量是多少，所以只能知道電廠在購(gòu)煤時(shí)提高發(fā)熱量多付了煤款，具體每家多付多少無(wú)法查清。

例：電廠全年共購(gòu)入300萬(wàn)噸原煤，金額45000萬(wàn)元，入廠煤發(fā)熱量為3200卡/千克，入爐煤發(fā)熱量為3000卡/千克。

1．將全年購(gòu)入原煤按入廠煤發(fā)熱量折算成標(biāo)準(zhǔn)煤

折標(biāo)準(zhǔn)煤量（入廠）=（300×3200）÷7000=137萬(wàn)噸

2．計(jì)算購(gòu)入原煤的標(biāo)煤?jiǎn)蝺r(jià)

購(gòu)入煤的標(biāo)煤?jiǎn)蝺r(jià)=45000÷137=328.47元/噸

3．將全年購(gòu)入原煤按入爐煤發(fā)熱量折算成標(biāo)準(zhǔn)煤

折標(biāo)準(zhǔn)煤量（入爐）=（300×3000）÷7000=128萬(wàn)噸

4．按入廠煤發(fā)熱量與入爐煤發(fā)熱量計(jì)算標(biāo)煤的差額

差額=137-128=9萬(wàn)噸

5．電廠多付煤款金額

多付金額=90000×328.47=29562300元

以上計(jì)算方法是針對(duì)電廠結(jié)算價(jià)格分為噸計(jì)價(jià)方式（即元/噸）和熱值計(jì)價(jià)方式（即元/千卡），如果電廠全部采取熱值計(jì)價(jià)方式，也可以按發(fā)熱量差額直接乘每千卡熱量的平均單價(jià)。

四、燃料煤價(jià)格的審計(jì)

這部分需要看合同簽訂時(shí)的結(jié)算價(jià)格，結(jié)算價(jià)格分為噸計(jì)價(jià)方式（即元/噸）和熱值計(jì)價(jià)方式（即元/千卡）。噸價(jià)格方式的燃煤?jiǎn)蝺r(jià)含有鐵路運(yùn)費(fèi)、破碎費(fèi)、雜費(fèi)、礦運(yùn)費(fèi)等，也有的不含。大卡價(jià)格方式有的加運(yùn)費(fèi)，有的不加。所以要看是否按合同約定，有無(wú)以運(yùn)費(fèi)、破碎費(fèi)、雜費(fèi)等名義多結(jié)燃煤款。

五、燃料煤與發(fā)電量之間的勾稽關(guān)系審計(jì)

根據(jù)計(jì)劃處編制的《電力、熱力生產(chǎn)情況月報(bào)》進(jìn)行表間、表帳勾稽關(guān)系核實(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索，如天然煤耗用量與煤折標(biāo)煤量、發(fā)電量與供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗和供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗之間。

（一）原煤折合標(biāo)煤的計(jì)算公式為：

標(biāo)準(zhǔn)煤量=原煤數(shù)量×入爐煤發(fā)熱量（千焦/千克）÷（7000×4.1816）

入爐煤發(fā)熱量是以化驗(yàn)室提供的入爐煤發(fā)熱量為準(zhǔn)。而化驗(yàn)所反映的是每千克原煤的熱值（即卡/千克），“焦耳”是國(guó)際單位制中標(biāo)準(zhǔn)的熱量單位，所以在購(gòu)煤的結(jié)算單中用的是“千焦/千克”，卡與焦耳的換算系數(shù)為4.1816（即1卡=4.1816焦耳），7000大卡/千克是標(biāo)準(zhǔn)煤的發(fā)熱量（卡俗稱(chēng)大卡，即1卡=1大卡）。

（二）供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗，即發(fā)出1千瓦時(shí)的電，所消耗標(biāo)準(zhǔn)煤的克數(shù)。該指標(biāo)是用來(lái)衡量和比較發(fā)電企業(yè)發(fā)電燃煤成本的。所以每年省電力公司都要給各發(fā)電企業(yè)下達(dá)發(fā)電標(biāo)準(zhǔn)煤耗，用來(lái)考核發(fā)電企業(yè)工作成績(jī)，但省電力公司下達(dá)的這一指標(biāo)存在缺陷，給企業(yè)留有空間，發(fā)電企業(yè)為了下一年該指標(biāo)不會(huì)壓的過(guò)低，一般都會(huì)與下達(dá)的指標(biāo)非常接近，往往會(huì)在年末時(shí)虛列燃煤成本。

發(fā)電標(biāo)準(zhǔn)煤耗（克/千瓦時(shí)）=標(biāo)準(zhǔn)煤量÷發(fā)電量

供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗（克/千瓦時(shí)）=標(biāo)準(zhǔn)煤量÷供電量

發(fā)電量（萬(wàn)千瓦時(shí)）=上網(wǎng)電量+廠用電量+主變損失（電廠稱(chēng)為不明損失）

供電量（萬(wàn)千瓦時(shí)）=發(fā)電量-廠用電量=上網(wǎng)電量+主變損失

一般發(fā)電企業(yè)在新機(jī)組建成或是經(jīng)過(guò)大修理的前后，都會(huì)有權(quán)威部門(mén)（省內(nèi)是由中四所負(fù)責(zé)）為發(fā)電企業(yè)機(jī)組做熱力性能試驗(yàn)及煤耗評(píng)價(jià)（即煤耗標(biāo)定報(bào)告），通常有兩種方法：一種是正平衡法；一種是反平衡法。該報(bào)告中的供電煤耗是該發(fā)電機(jī)組的真正煤耗，用它與發(fā)電企業(yè)的實(shí)際煤耗相比較，就可以測(cè)算出該企業(yè)虛列多少燃煤成本。

六、其他與燃料煤有關(guān)費(fèi)用的審計(jì)

在查看發(fā)電廠燃料明細(xì)帳時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)諸如卸煤費(fèi)、上煤費(fèi)等費(fèi)用，但通過(guò)到現(xiàn)場(chǎng)查看電廠卸煤、上煤的自動(dòng)化程度非常高，很少發(fā)生人力卸煤，所以通過(guò)審計(jì)發(fā)電廠支付卸煤費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的卸煤費(fèi)用，可以發(fā)現(xiàn)發(fā)電廠虛列費(fèi)用。

以上是在審計(jì)發(fā)電廠燃料煤過(guò)程中摸索的一些經(jīng)驗(yàn)和方法，由于能力和水平有限，存在很多不足和錯(cuò)誤的地方，望批評(píng)指正。吉林省審計(jì)廳